TF, 27.01.2026, 9C_647/2024
Fatti
Nel 2015, un avvocato residente nel cantone di San Gallo è diventato socio di due società semplici di diritto liechtensteinese: C.________ (servizi legali) e D.. Lo scopo di D. è la gestione di tre società fiduciarie, anch'esse nel Liechtenstein, costituite come istituti ("Anstalten") di diritto liechtensteinese (le "Aussengesellschaften").
Per il periodo fiscale 2015, l'avvocato ha dichiarato un reddito complessivo di CHF 663'331.- derivante da attività lucrativa indipendente, ripartito tra C.________ e le tre "Aussengesellschaften". L'amministrazione fiscale cantonale ha qualificato come derivanti da attività indipendente solo i redditi di C.________ (CHF 22'315.-), esentandoli dalle imposte in Svizzera. Ha invece considerato gli altri redditi (CHF 641'016.-) come provenienti da attività lucrativa dipendente, assoggettandoli a imposta in Svizzera. Le istanze cantonali hanno confermato tale tassazione. L'avvocato ricorre al Tribunale federale, chiedendo l'esenzione totale dei propri redditi o, in subordine, un'imposizione parziale.
Diritto
In virtù del diritto tributario svizzero (art. 3 cpv. 1 e art. 6 cpv. 1 LIFD), le persone fisiche domiciliate in Svizzera sono soggette a un assoggettamento illimitato, fatta eccezione per i redditi provenienti da imprese, stabili organizzazioni o immobili situati all'estero. La distinzione tra attività lucrativa indipendente (art. 18 LIFD) e dipendente (art. 17 LIFD) si basa sulla realtà economica piuttosto che sulla natura giuridica del contratto.
Nel contesto internazionale con il Liechtenstein, l'accordo fiscale del 1995 prevede che i redditi da attività dipendente di un lavoratore frontaliero siano imponibili nello Stato di residenza (in questo caso, la Svizzera). L'accordo non contiene norme specifiche per i redditi da attività indipendente, la cui imposizione è pertanto disciplinata dal diritto interno svizzero.
La forma giuridica dell'istituto ("Anstalt") liechtensteinese è riconosciuta in Svizzera come entità giuridica distinta. Il principio della trasparenza ("Durchgriff"), che permette eccezionalmente di prescindere dalla personalità giuridica di una società, si fonda sul divieto dell'abuso di diritto. Secondo una giurisprudenza costante, il contribuente che ha scelto di ricorrere a una persona giuridica non può invocare egli stesso la trasparenza a proprio vantaggio per ignorare l'esistenza giuridica di tale entità.
Applicazione al caso concreto
Il Tribunale federale esamina se i redditi controversi (CHF 641'016.-) provengano da una stabile organizzazione all'estero ai sensi dell'art. 6 cpv. 1 LIFD, il che giustificherebbe la loro esenzione in Svizzera.
Il ricorrente sostiene che la sua attività sia indipendente e che le stabili organizzazioni delle "Aussengesellschaften" debbano essergli attribuite, poiché queste ultime sono controllate dalla società semplice D.________ di cui è socio. Egli invoca quindi una forma di trasparenza fiscale.
Il Tribunale federale respinge tale argomento. Ricorda che il contribuente non può avvalersi del principio della trasparenza a proprio vantaggio. Scegliendo una struttura che implica "Aussengesellschaften" dotate di propria personalità giuridica, il ricorrente deve assumersi le conseguenze fiscali di tale forma. Le stabili organizzazioni di tali società non possono quindi essergli attribuite personalmente.
Inoltre, il Tribunale federale conferma gli accertamenti dell'istanza precedente secondo cui la società semplice D.________ non dispone di una propria stabile organizzazione nel Liechtenstein. La sua attività si svolge esclusivamente tramite le "Aussengesellschaften" e la società non possiede né infrastrutture né una contabilità proprie.
Di conseguenza, anche qualificando l'attività del ricorrente come indipendente, i redditi che ne derivano non possono essere attribuiti a una stabile organizzazione estera propria o appartenente alla società D.________. La condizione di esenzione di cui all'art. 6 cpv. 1 LIFD non è pertanto soddisfatta. Di conseguenza, i redditi in questione sono interamente imponibili in Svizzera e non è necessario determinare se provengano da un'attività dipendente o indipendente.
Esito
Il Tribunale federale respinge il ricorso e conferma la decisione dell'istanza precedente. I redditi controversi sono interamente imponibili in Svizzera. Le spese giudiziarie sono poste a carico del ricorrente.
Newsletter fiscale Silex pubblicata in collaborazione con Avv. Anna Vladau
