TF, 24.10.2025, 9C_210/2025
Fatti
Alcuni contribuenti sono stati tassati per il periodo fiscale 2022 con una decisione del 19 dicembre 2023, che ha stabilito il valore fiscale e il valore locativo del loro immobile. Tale decisione è passata in giudicato. Il 22 maggio 2024, una nuova stima ufficiale dell'immobile, a seguito di una nuova costruzione, ha portato a valori inferiori. I contribuenti hanno quindi richiesto la revisione e la rettifica della tassazione del 2022, basandosi su questa nuova stima e chiedendo che il valore locativo fosse calcolato solo per un periodo di quattro mesi e mezzo. La loro richiesta è stata respinta dall'amministrazione fiscale e, successivamente, dall'Obergericht del cantone di Appenzello Esterno. I contribuenti si sono rivolti al Tribunale federale.
Diritto
Il Tribunale federale ricorda che le decisioni di tassazione passate in giudicato possono essere rimesse in discussione solo tramite vie di diritto straordinarie, i cui motivi sono tassativamente elencati dalla legge (numerus clausus). Nel caso di specie, si tratta della revisione e della rettifica.
La revisione (art. 51 LAID; art. 189 StG/AR) consente di correggere una decisione basata su uno stato di fatto errato o incompleto. Può essere richiesta in particolare quando vengono scoperti fatti importanti o mezzi di prova decisivi. La revisione è tuttavia esclusa se il richiedente invoca elementi che avrebbe potuto far valere nella procedura ordinaria usando la dovuta diligenza.
La rettifica (art. 52 LAID; art. 192 StG/AR) mira a correggere gli errori materiali (errori di calcolo o di trascrizione). Si applica solo agli errori nell'espressione della volontà dell'autorità ("Handarbeit"), come un refuso, e non agli errori nella formazione di tale volontà ("Kopfarbeit"), che derivano da una valutazione giuridica o fattuale errata.
Applicazione al caso concreto
Il Tribunale federale esamina se le condizioni per una revisione o una rettifica siano soddisfatte.
Per quanto riguarda la revisione, i contribuenti sostengono che la nuova stima immobiliare del 2024 costituisca un fatto nuovo importante. Il Tribunale federale respinge tale argomento. La legge fiscale cantonale (art. 47 cpv. 2 StG/AR) prevede un metodo di stima specifico per le nuove costruzioni in attesa di una stima ufficiale. La tassazione iniziale non era quindi viziata all'origine. Inoltre, una stima, per sua natura, comporta un margine di imprecisione e generalmente non costituisce un fatto nuovo ai sensi del diritto della revisione. Se i contribuenti contestavano il metodo di calcolo iniziale, avrebbero dovuto farlo tramite un ricorso ordinario.
Per quanto riguarda la rettifica, i contribuenti invocano due errori materiali: la presa in considerazione del valore locativo per l'intero anno 2022 invece di un periodo pro rata, e il metodo di calcolo del valore fiscale. Il Tribunale federale respinge anche questi argomenti. La decisione di tassare il valore locativo su base annua, anche se potenzialmente errata nel merito, deriva da un errore di giudizio (formazione della volontà) dell'autorità fiscale e non da un semplice errore di scrittura (espressione della volontà). Allo stesso modo, il metodo di calcolo del valore fiscale, esplicitamente menzionato nella decisione di tassazione, è il risultato di un processo di formazione della volontà dell'autorità. Non si tratta né di un errore di calcolo né di un errore di trascrizione.
Non essendo soddisfatte le condizioni per una revisione o una rettifica, il rifiuto dell'autorità fiscale di riesaminare la tassazione passata in giudicato è confermato.
Esito
Il Tribunale federale respinge il ricorso dei contribuenti e pone le spese giudiziarie a loro carico.
Newsletter fiscale Silex pubblicata in collaborazione con Avv. Anna Vladau
