TF, 08.04.2026, 9C_421/2025
Fatti
In occasione della cessazione del suo rapporto di lavoro nel luglio 2022, A.A.________ ha ricevuto dal datore di lavoro un versamento di CHF 253’100.- sul suo conto di previdenza professionale, destinato a colmare una lacuna previdenziale.
Il 1° agosto 2022, ovvero pochi giorni dopo tale versamento, A.A.________ ha prelevato dalla sua cassa pensione una prestazione in capitale per un importo totale di CHF 622’747.65.-. Tale somma includeva il versamento di CHF 253’100.- effettuato dal datore di lavoro.
Il 4 settembre 2023, l'amministrazione fiscale ha proceduto a una tassazione speciale e separata dell'intero capitale prelevato (CHF 622’747.65), applicando un'aliquota agevolata, come previsto dalla legge per le prestazioni in capitale di previdenza. Tale decisione di tassazione speciale è passata in giudicato ed è divenuta definitiva (rechtskräftig).
In seguito, durante l'allestimento della tassazione ordinaria del reddito per l'anno 2022, l'amministrazione fiscale ha aggiunto l'importo di CHF 253’100.- al reddito imponibile ordinario dei coniugi A.________. Ha giustificato tale decisione considerando che tale versamento non costituiva una vera prestazione di previdenza, bensì un elemento salariale. Ha tuttavia annunciato che avrebbe corretto in un secondo momento, tramite una procedura di revisione, la tassazione speciale del capitale per dedurre tale importo.
I contribuenti hanno contestato tale doppia imposizione, ma i loro ricorsi sono stati respinti da tutte le istanze cantonali, fino al Tribunale cantonale del Canton Turgovia. Si sono quindi rivolti al Tribunale federale.
Diritto
1. Imposizione delle prestazioni di previdenza (art. 38 LIFD)
- Le prestazioni in capitale provenienti da un istituto di previdenza (come un prelievo dalla cassa pensione) non sono tassate insieme al reddito ordinario.
- Esse sono soggette a una tassazione separata con un'aliquota ridotta, al fine di non penalizzare il contribuente a causa della progressività dell'imposta.
2. Autorità della cosa giudicata e revisione di una tassazione definitiva
- Una decisione di tassazione passata in giudicato è in linea di principio definitiva e non può essere modificata.
- Il diritto tributario prevede un elenco esaustivo di motivi di revisione (ad es. fatti nuovi, prove decisive).
Un semplice errore di diritto commesso dall'autorità fiscale durante la tassazione iniziale non costituisce, di per sé, un motivo di revisione.
- L'autorità deve assumersi le conseguenze dei propri errori procedurali o di valutazione.
3. Divieto di doppia imposizione
- Uno stesso elemento di reddito non può essere tassato due volte per lo stesso periodo fiscale in capo al medesimo contribuente.
- Tassare un importo sia tramite tassazione speciale (ad aliquota ridotta) che tramite tassazione ordinaria (ad aliquota piena) costituisce una doppia imposizione manifesta e illecita.
Applicazione al caso concreto
Il Tribunale federale ha dato ragione ai contribuenti su tutta la linea, basandosi su un rigoroso ragionamento procedurale.
Constatazione di una doppia imposizione evidente: Il Tribunale federale ha rilevato che l'importo di CHF 253’100.- era stato tassato una prima volta nell'ambito della tassazione speciale e definitiva del 4 settembre 2023, e una seconda volta nella tassazione ordinaria del reddito 2022.
- Si tratta di una doppia imposizione “manifesta” (offenkundig).
Primato della decisione definitiva: La tassazione speciale del capitale è passata in giudicato.
È pertanto giuridicamente vincolante.
- Tale decisione definitiva impedisce che lo stesso importo venga nuovamente tassato nella procedura di tassazione ordinaria.
- Impossibilità di revisione della tassazione speciale: Il Tribunale federale ha stabilito che l'amministrazione fiscale non poteva limitarsi a promettere una revisione della propria decisione iniziale.
Le condizioni per una revisione non sono soddisfatte.
- L'amministrazione fiscale era pienamente a conoscenza dei fatti ben prima di procedere alla tassazione speciale (i contribuenti l'avevano contattata via e-mail già nel febbraio 2022).
Tassando il capitale senza un esame approfondito, l'amministrazione ha commesso un errore di cui deve farsi carico.
- Non può correggere tale errore a discapito del contribuente in un'altra procedura.
- Il Tribunale federale ha richiamato la propria giurisprudenza (sentenza 2C_217/2021) secondo cui l'autorità fiscale deve applicare correttamente il diritto fin dalla prima tassazione e non può tornare su una decisione definitiva semplicemente perché si rivela errata in un secondo momento.
In sintesi, la tassazione speciale definitiva del capitale ha “bloccato” il trattamento fiscale dell'importo di CHF 253’100.-. Di conseguenza, non poteva più essere incluso nel reddito ordinario.
Esito
Il Tribunale federale accoglie il ricorso. La sentenza del Tribunale cantonale è annullata. Il reddito imponibile dei contribuenti per l'anno 2022 è ridotto di CHF 253.100.-.
Le spese giudiziarie (CHF 5.000.-) e un'indennità di parte (CHF 4.000.-) sono poste a carico del Cantone di Turgovia.
Newsletter fiscale Silex pubblicata in collaborazione con Avv. Anna Vladau
