TF, 24.03.2026, 9C_252/2024
Fatti
Una società (l'esportatrice), attiva nella produzione di prodotti chimici, ha organizzato in quattro occasioni tra il 2020 e il 2022 l'esportazione via ferrovia verso la Germania di carri cisterna carichi di acido acetico. Per ogni spedizione, l'esportatrice ha trasmesso elettronicamente le informazioni relative alle merci all'Ufficio federale della dogana e della sicurezza dei confini (UDSC) tramite il suo software privato "Declare-it" e l'applicazione doganale "e-dec Export".
L'impresa di trasporto ferroviario incaricata, B.________ AG, aveva il compito di presentare fisicamente le merci e di depositare il relativo fascicolo documentale, incluse le liste di esportazione generate da "e-dec Export", presso l'ufficio doganale competente. Tuttavia, l'impresa di trasporto ha omesso di depositare tali documenti per le quattro spedizioni in questione. Di conseguenza, i codici a barre delle liste di esportazione non sono mai stati scansionati dall'UDSC.
Sebbene allertata dal proprio software dell'imminente scadenza delle dichiarazioni, l'esportatrice non ha reagito. Dopo un termine di 30 giorni, il sistema informatico dell'UDSC ha automaticamente cancellato i dati pre-registrati per ogni esportazione. Le domande di esenzione dalla tassa d'incentivazione sui composti organici volatili (COV), legate a tali esportazioni, non sono quindi mai state trattate.
Il 9 giugno 2022, molto tempo dopo i fatti, l'esportatrice ha richiesto alla Direzione circondariale delle dogane una "selezione successiva" delle liste di esportazione, allegando un riconoscimento di colpa dell'impresa di trasporto. Le autorità doganali, poi l'UDSC e infine il Tribunale amministrativo federale hanno respinto tale richiesta, sostenendo che nessuna dichiarazione doganale era stata validamente accettata e che il termine di perenzione di 60 giorni per una tassazione successiva era comunque scaduto. L'esportatrice ha presentato ricorso al Tribunale federale, sostenendo che le sue dichiarazioni elettroniche erano state validamente accettate sin dalla loro trasmissione.
Diritto
Il Tribunale federale ricorda che la procedura di sdoganamento è retta dal principio dell'autodichiarazione. La dichiarazione doganale è una dichiarazione mista di conoscenza (sui fatti) e di volontà (sul regime doganale desiderato), che deve essere ricevuta dall'autorità per produrre i suoi effetti. La persona soggetta all'obbligo di dichiarare ha un obbligo di collaborazione, che diventa un semplice onere (Mitwirkungsobliegenheit) quando si tratta di beneficiare di un vantaggio, come l'esenzione dalla tassa sui COV per le merci esportate (art. 35a cpv. 3 lett. c LPE).
La procedura di dichiarazione elettronica ("e-dec Export") si svolge in diverse fasi: la trasmissione dei dati, un controllo di plausibilità da parte del sistema, l'accettazione della dichiarazione e infine la selezione per un eventuale controllo. Il momento dell'accettazione (Annahme) è giuridicamente cruciale: rende la dichiarazione vincolante per il dichiarante (art. 33 cpv. 1 LD) e determina la nascita del debito fiscale (art. 69 lett. a LD). Ai sensi dell'art. 33 cpv. 2 LD, l'UDSC è competente a stabilire la forma e il momento di tale accettazione.
Il Tribunale rileva che né la legge né l'ordinanza disciplinano precisamente il caso del trasporto ferroviario transfrontaliero, che comporta una "rottura di supporto" (Medienbruch): una parte della procedura è elettronica (trasmissione dei dati da parte dell'esportatore) e un'altra è fisica (deposito dei documenti da parte del trasportatore). I dettagli di questa procedura ibrida si trovano solo in una direttiva amministrativa dell'UDSC (RL 10-10). Tale direttiva, sebbene carente di chiarezza, indica che il soggetto obbligato deve presentare il "documento di esportazione ridotto" (la lista con il codice a barre) a un ufficio doganale entro 30 giorni per la lettura. Solo dopo tale lettura (scansione) la selezione viene attivata e la dichiarazione è considerata accettata.
Applicazione al caso concreto
Il Tribunale federale esamina il punto centrale della controversia: in quale momento le dichiarazioni di esportazione sono state "accettate"? Respinge l'argomentazione dell'esportatrice secondo cui la semplice trasmissione elettronica dei dati valesse come accettazione.
Nell'ambito della procedura specifica per il trasporto ferroviario, il Tribunale stabilisce che la dichiarazione è un processo in due fasi: la trasmissione elettronica delle informazioni sulla merce e la presentazione fisica dei documenti di accompagnamento, in particolare la lista di esportazione con il relativo codice a barre. L'esame sommario previsto dall'art. 32 LD, che precede l'accettazione, può essere completo solo quando l'UFDC dispone di tutti gli elementi, inclusi i documenti fisici.
Di conseguenza, il Tribunale conclude che, in questo regime ibrido, l'accettazione della dichiarazione doganale avviene solo nel momento in cui il documento di esportazione viene fisicamente presentato e il suo codice a barre scansionato da un agente dell'UFDC. È questo atto a finalizzare la presentazione della dichiarazione e a renderla completa.
Nella fattispecie, è pacifico che l'impresa di trasporto non abbia mai presentato le liste di esportazione all'ufficio doganale. Le dichiarazioni sono quindi rimaste formalmente incomplete e non sono mai state legalmente accettate dall'UFDC. L'omissione del trasportatore, che agisce in qualità di ausiliario dell'esportatore, è direttamente imputabile a quest'ultimo.
Pertanto, la richiesta di "selezione successiva" o di "certificazione successiva" era priva di oggetto, poiché non esisteva alcuna dichiarazione accettata da selezionare o certificare. L'unica via percorribile sarebbe stata una richiesta di tassazione all'esportazione a posteriori. Tuttavia, tale richiesta è soggetta a un termine di perenzione di 60 giorni dall'esportazione, un termine che il Tribunale ritiene conforme al diritto e che, nei quattro casi in esame, era ampiamente superato. L'inadempimento dell'obbligo di collaborazione in materia doganale comporta di conseguenza l'impossibilità di far valere l'onere della prova relativo alle condizioni di esenzione dalla tassa sui COV.
Esito
Il Tribunale federale respinge il ricorso dell'esportatore. Conferma la decisione del Tribunale amministrativo federale, ritenendo che le dichiarazioni di esportazione non siano mai state validamente accettate a causa della mancata presentazione e scansione dei documenti fisici richiesti. Le richieste di trattamento successivo sono state correttamente respinte in quanto presentate oltre il termine di perenzione di 60 giorni. Le spese giudiziarie, pari a CHF 12'000.-, sono poste a carico della ricorrente.
Newsletter fiscale Silex pubblicata in collaborazione con l'avv. Anna Vladau
