TF, 06.11.2025, 9C_662/2024
Fatti
Nel 2019, un contribuente (il ricorrente) ha percepito un versamento retroattivo dalla propria cassa pensione di CHF 702'923.-, comprensivo di rendite per figli per gli anni dal 2011 al 2019.
Nello stesso anno, i servizi sociali gli hanno richiesto il rimborso di CHF 83'752.-, corrispondenti alle rendite per figli per il periodo 2011-2015, al fine di restituire l'assistenza sociale versata ai suoi figli durante tale periodo.
La tassazione fiscale del ricorrente per il 2019 è passata in giudicato nel luglio 2022. Il suo obbligo di rimborsare l'assistenza sociale è stato confermato definitivamente da una sentenza del Tribunale amministrativo solo nel dicembre 2022.
Nel marzo 2023, il ricorrente ha chiesto la revisione della sua tassazione 2019, al fine di dedurre i CHF 83'752.- a titolo di contributi di mantenimento.
La sua richiesta è stata respinta da tutte le istanze cantonali.
Diritto
Ai sensi dell'art. 147 cpv. 1 lett. a della Legge federale sull'imposta federale diretta (LIFD), una decisione passata in giudicato può essere riveduta a favore del contribuente se vengono scoperti fatti rilevanti o mezzi di prova decisivi.
Un fatto è "rilevante" se è idoneo a modificare la fattispecie su cui si fonda la decisione e a condurre a un esito diverso. In linea di principio, il fatto deve essere esistito al momento della decisione. Un fatto nuovo sopravvenuto in seguito può costituire eccezionalmente un motivo di revisione solo se ha effetto retroattivo e fa apparire l'apprezzamento iniziale come errato. Secondo l'art. 33 cpv. 1 lett. c LIFD, i contributi di mantenimento sono deducibili dal reddito.
La giurisprudenza precisa che, per essere deducibili, tali contributi devono essere stati effettivamente pagati durante il periodo fiscale di riferimento. Un semplice obbligo di pagamento non è sufficiente; il momento determinante è quello dell'effettivo pagamento, non quello della scadenza del debito. Il rimborso a un ente pubblico di pensioni alimentari anticipate è trattato allo stesso modo.
Applicazione al caso concreto
Il Tribunale federale esamina se la sentenza del Tribunale amministrativo del dicembre 2022, che conferma l'obbligo di rimborso, costituisca un fatto rilevante che giustifichi la revisione della tassazione 2019. Rileva che, sebbene il rimborso dell'assistenza sociale sia in linea di principio deducibile a titolo di contributo di mantenimento, la condizione essenziale per la deduzione non è soddisfatta per il periodo fiscale 2019.
Infatti, affinché una deduzione sia ammessa, il pagamento deve essere stato effettuato. Tuttavia, il ricorrente non ha né addotto né provato di aver rimborsato la somma di CHF 83'752.- nel 2019.
Di conseguenza, la sentenza del 2022 non costituisce un "fatto rilevante" ai sensi della legge sulla revisione. Anche volendolo considerare, non potrebbe modificare il calcolo dell'imposta 2019, poiché nessuna spesa deducibile è stata effettivamente sostenuta durante quell'anno. La deduzione potrà eventualmente essere richiesta per il periodo fiscale nel corso del quale il pagamento sarà effettivamente effettuato.
Il Tribunale federale conclude quindi che non sussiste alcun motivo di revisione. Il medesimo ragionamento si applica alle imposte cantonali e comunali, essendo le disposizioni legali armonizzate.
Esito
Il Tribunale federale respinge il ricorso. Le spese giudiziarie sono poste a carico del ricorrente.
Newsletter fiscale Silex pubblicata in collaborazione con Avv. Anna Vladau
