Im Kanton Zürich ist die Erbschaftssteuer eine Steuer auf die Erbteile, die die persönliche Bereicherung jedes Begünstigten im Zeitpunkt des Todes erfasst.
Der Kreis der steuerpflichtigen Personen hängt hauptsächlich von der Verwandtschaft ab, die den Erblasser mit der Person verbindet, welche die Nachlassgegenstände erhält.
Die steuerpflichtigen Personen und die vollständigen Befreiungen
Der zürcherische Gesetzgeber zieht eine scharfe Grenze zwischen dem engen Familienkreis und den übrigen Begünstigten:
- Vollständige Befreiungen für Angehörige: Der überlebende Ehegatte, der eingetragene Partner sowie die direkten Nachkommen (Kinder, Enkel) sind im Kanton Zürich von jeder Erbschaftssteuer vollständig befreit.
- Die der Steuer unterworfenen Pflichtigen: Alle anderen Erben oder Vermächtnisnehmer, die einen Erbteil erhalten, sind persönlich steuerpflichtig; betroffen sind namentlich die Eltern, die Geschwister, die Neffen und Nichten, die Konkubinatspartner ohne Ehe oder Partnerschaft sowie die nicht verwandten Dritten, mit progressiven Steuersätzen, die für entferntere Personen sehr hoch werden können.
Der Umfang der Steuerpflicht und die territorialen Regeln
Die Pflicht, diese Steuer im Kanton Zürich zu entrichten, hängt auch von genauen geografischen und erbrechtlichen Kriterien ab:
- Territoriale Anknüpfung: Zürich erhebt die Steuer auf dem gesamten beweglichen Nachlass, wenn der Erblasser dort seinen letzten gesetzlichen Wohnsitz hatte; wohnte der Erblasser ausserhalb des Kantons oder im Ausland, besteuert Zürich nur die Grundstücke oder die Immobilienbeteiligungen auf seinem eigenen Gebiet, nach den Regeln der interkantonalen Ausscheidung.
- Besondere Fälle und Haftung: Bei einer Nacherbeneinsetzung wird der Nacherbe (der den zweiten Erbgang erhält) in Zürich nach seiner Verwandtschaft mit dem ursprünglichen Erblasser besteuert; zudem haftet jeder Erbe oder Begünstigte persönlich für die Zahlung der Steuer, die auf seinem Nettoerbteil berechnet wird.
Zürich wendet sein eigenes Gesetz an, in einem Land, in dem es keine eidgenössische Erbschaftssteuer gibt. Der Kanton Aargau folgt einer ähnlichen Logik, dargestellt in wer die Erbschaftssteuer im Aargau zahlt.
Rechtsquellen
Bundes- und Kantonsgesetzgebung:
- Art. 127 Abs. 3 BV(namentlich zitiert vonBGE 150 I 31 ; Urteil des Bundesgerichts 2P.98/2004 ) (Steuerhoheit der Kantone und Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung)
- Art. 129 Abs. 1 BV (zitiert vom Urteil des Bundesgerichts 2C_242/2014 ) (ausschliessliche kantonale Steuerhoheit bei der Erbschaftssteuer mangels eidgenössischer Harmonisierung)
- Art. 125 Abs. 1 der Verfassung des Kantons Zürich (zitiert vom Urteil des Bundesgerichts 2C_242/2014 ) (kantonale Verfassungsgrundlage, die das Gesetz über die Erbschafts- und Schenkungssteuer ermächtigt)
Bundesrechtsprechung:
- Urteil des Bundesgerichts 2C_242/2014 (rein kantonale Natur der zürcherischen Erbschaftssteuer und Bestimmung des Steuerpflichtigen und des Satzes nach der Verwandtschaft mit dem Erblasser)
- BGE 123 I 264 (Steuerhoheit Zürichs am letzten Wohnsitz des Erblassers für die beweglichen Sachen und Besteuerungshoheit gegenüber dem Erben)
- Urteil des Bundesgerichts 2P.98/2004 (Kriterien der Steuerpflicht und Abgrenzung des in Zürich steuerbaren Anteils bei Liegenschaften in anderen Kantonen)