Im Kanton Aargau ist die Erbschaftssteuer als Steuer auf die Erbteile ausgestaltet, die die von jedem Begünstigten im Zeitpunkt des Todes erzielte Nettobereicherung unmittelbar erfasst.
Der Kreis der tatsächlich steuerpflichtigen Personen hängt hauptsächlich vom Verwandtschaftsgrad oder vom rechtlichen Band ab, das den Erwerber mit dem Erblasser verbindet.
Vollständige Befreiungen für Angehörige und steuerpflichtige Personen
Die aargauische Steuergesetzgebung zieht eine klare Grenze nach der familiären Nähe zur verstorbenen Person:
- Vollständige Befreiungen für Angehörige: Der überlebende Ehegatte, der eingetragene Partner sowie die direkten Nachkommen (Kinder und Enkel) sind im Aargau von jeder Erbschaftssteuer vollständig befreit; dieses Steuerprivileg erstreckt sich unter bestimmten Voraussetzungen auch auf Stief- und Pflegekinder.
- Steuerpflichtige Personen: Alle anderen Erben oder Vermächtnisnehmer müssen die Erbschaftssteuer auf den erhaltenen Anteil oder das Vermächtnis entrichten. Betroffen sind in erster Linie Seitenverwandte (Geschwister), Aszendenten (Eltern, Grosseltern), Konkubinatspartner ohne Ehe oder eingetragene Partnerschaft sowie nicht verwandte Dritte. Die Tarife und Tarifklassen steigen dabei deutlich an, je weiter der Verwandtschaftsgrad entfernt ist.
Territoriale Anknüpfung und die Rolle der Lebensgemeinschaft
Die Steuerpflicht im Aargau und ihre Berechnung stützen sich auch auf Kriterien des Wohnsitzes, der Lage der Vermögenswerte und des gemeinsamen Haushalts:
- Steuerhoheit und interkantonale Ausscheidung: Der Kanton Aargau erhebt die Steuer auf sämtlichen beweglichen Sachen, wenn der Erblasser seinen letzten Wohnsitz auf seinem Gebiet hatte. Für Erblasser mit Wohnsitz ausserhalb des Kantons unterstehen nur die in Aargau gelegenen Liegenschaften der aargauischen Steuerhoheit, gemäss den eidgenössischen Regeln, die eine interkantonale Doppelbesteuerung untersagen.
- Vorzugstarif bei längerem Zusammenleben: Das aargauische Steuerrecht gewährt Personen einen ermässigten Steuertarif, die – obwohl nicht verheiratet und ohne direktes verwandtschaftliches Band, das zur Befreiung berechtigt – während mindestens fünf Jahren ununterbrochen vor dem Tod denselben Wohnsitz hatten und mit dem Erblasser einen gemeinsamen Haushalt führten.
Wie in Zürich sind die Angehörigen weitgehend befreit. Das System bleibt insgesamt kantonal: es gibt keine eidgenössische Erbschaftssteuer.
Rechtsquellen
Bundesgesetzgebung:
- Art. 127 Abs. 3 BV(zitiert vonBGE 108 Ia 252;Urteil des Bundesgerichts 2P.314/2001 ) (Steuerhoheit der Kantone und Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung)
Bundesrechtsprechung:
- Urteil des Bundesgerichts 2C_1031/2012 (im aargauischen Recht den Ehegatten, eingetragenen Partnern und Nachkommen gewährte Steuerbefreiung und Verweis auf die Begriffe des schweizerischen Zivilrechts)
- Urteil des Bundesgerichts 2C_685/2017 (Besteuerung der Geschwister im Aargau und Voraussetzungen für den Vorzugstarif bei einem gemeinsamen Leben von mindestens fünf Jahren mit dem Erblasser)
- BGE 108 Ia 252 (Regeln der steuerlichen Abgrenzung zwischen dem Kanton des letzten Wohnsitzes des Erblassers für die beweglichen Sachen und dem Lagekanton für die Liegenschaften)
- Urteil des Bundesgerichts 2P.314/2001 (Methode der interkantonalen Ausscheidung der Erbmasse und verhältnismässiger Abzug der Passiven)