In der Schweiz wird auf Bundesebene keine Erbschaftssteuer erhoben.
Die Besteuerung der Erbschaften fällt ausschliesslich in die Zuständigkeit der Kantone. Daraus ergeben sich erhebliche Unterschiede je nach Ort der Eröffnung des Erbgangs und nach der geografischen Lage der betroffenen Vermögenswerte.
Die kantonale Zuständigkeit und die häufigen Befreiungen
Jeder Kanton bestimmt frei seine eigenen Besteuerungsregeln, seine Tarife sowie die anwendbaren Abzüge und Befreiungen:
- Unterschiedliche kantonale Regelungen: Nahezu alle Kantone erheben eine Erbschaftssteuer, mit der bemerkenswerten Ausnahme von Schwyz und Obwalden, die vollständig darauf verzichtet haben. Der Kanton Graubünden seinerseits überlässt die Erhebung dieser Steuer ausschliesslich seinen Gemeinden.
- Weitgehende Befreiungen für die Angehörigen: In der grossen Mehrheit der Kantone sind der überlebende Ehegatte, der eingetragene Partner sowie die direkten Nachkommen (Kinder und Enkel) von der Erbschaftssteuer vollständig befreit. Entferntere Erben wie Geschwister und Neffen sowie Personen ohne Verwandtschaftsband, namentlich Konkubinatspartner und Dritte, bleiben dagegen in der Regel steuerpflichtig. Die für sie geltenden progressiven Tarife können besonders hohe Sätze erreichen.
Die Zuständigkeitsregeln und die interkantonale Ausscheidung
Betrifft ein Erbgang mehrere Kantone, bestimmen genaue Verfassungsregeln die Aufteilung der Steuerhoheit, um jede Doppelbesteuerung zu vermeiden:
- Die Aufteilung der Vermögenswerte: Die Besteuerung der beweglichen Sachen, namentlich der Bankkonten, Wertschriften und persönlichen Guthaben, obliegt dem Kanton des letzten Wohnsitzes des Erblassers. Liegenschaften sind dagegen ausschliesslich im Kanton steuerbar, in dem die jeweilige Liegenschaft liegt.
- Das Verbot der Doppelbesteuerung: Liegen Liegenschaften in einem anderen Kanton als demjenigen des letzten Wohnsitzes des Erblassers, erfolgt eine interkantonale Ausscheidung auf der Grundlage harmonisierter Aktivenquoten. Dieser Mechanismus verhindert, dass derselbe Nachlasswert mehrfach besteuert wird. Jeder Kanton bleibt jedoch frei, auf den in seine Zuständigkeit fallenden Erbteil seine eigenen Tarife anzuwenden.
Die konkreten Besteuerungsmodalitäten hängen vom betroffenen Kanton ab. Weiteres dazu finden Sie in unseren Artikeln zur Erbschaftssteuer in Zürich und zur Erbschaftssteuer im Aargau. Eine eidgenössische Initiative schlägt zudem vor, dieses kantonale Modell in Frage zu stellen. Die Vorbereitung der Nachlassunterlagen wird schliesslich in unserem Artikel zur KI für einen Erbschaftsakt behandelt.
Rechtsquellen
Bundesgesetzgebung:
- Art. 127 Abs. 3 BV (namentlich zitiert in BGE 150 I 31 und im Urteil des Bundesgerichts 2P.314/2001 ): Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung und Steuerhoheit der Kantone.
Bundesrechtsprechung:
- BGE 150 I 31 : Freiheit der Kantone bei der Bewertung der Erbmasse und Aufteilung der Steuerzuständigkeiten zwischen dem Kanton des letzten Wohnsitzes des Erblassers für die beweglichen Sachen und dem Lagekanton für die Liegenschaften.
- Urteil des Bundesgerichts 2C_300/2009 : Fehlen einer Erbschaftssteuer auf Bundesebene und ausschliessliche Zuständigkeit der kantonalen Gesetzgebungen für die Besteuerung der Erbschaften.
- Urteil des Bundesgerichts 2P.314/2001 : Methode der interkantonalen Ausscheidung und verhältnismässiger Abzug der Nachlasspassiven.