Im Kanton Basel-Landschaft wird die Erbschaftssteuer auf dem Nettoanteil berechnet, den jeder Erbe oder Vermächtnisnehmer erhält.
Der zu zahlende Betrag hängt vor allem vom Verhältnis ab, das den Begünstigten mit der verstorbenen Person verband. Die nahen Angehörigen sind befreit, während die übrigen Begünstigten besteuert werden können.
Wer ist befreit und wer muss zahlen?
Das Recht von Basel-Landschaft unterscheidet die Begünstigten nach ihrem Verwandtschaftsverhältnis zur verstorbenen Person:
- Die befreiten Angehörigen: Der überlebende Ehegatte, der eingetragene Partner und die direkten Nachkommen, wie Kinder und Enkel, zahlen in Basel-Landschaft keine Erbschaftssteuer.
- Die übrigen steuerpflichtigen Begünstigten: Die übrigen Erben und Vermächtnisnehmer zahlen eine Steuer auf den Nettoanteil, den sie erhalten. Das betrifft namentlich die Eltern, die Adoptiv- oder Stiefkinder, die Geschwister, die Neffen und Nichten, die Konkubinatspartner und die Personen ohne Verwandtschaft. Der Tarif ist progressiv, und Personen ohne familiäre Bindung werden in der Regel am stärksten belastet.
Wie wird die Steuer berechnet und welcher Kanton darf sie erheben?
Die Steuer erfasst den Nettowert des erhaltenen Anteils. Der zuständige Kanton hängt auch vom letzten Wohnsitz der verstorbenen Person und vom Lageort der Grundstücke ab:
- Abzug der Schulden und Kosten: Die Schulden der verstorbenen Person werden vom Bruttovermögen abgezogen. Bestimmte mit dem Tod und der Erbschaft verbundene Kosten können ebenfalls abgezogen werden, namentlich Bestattungskosten, Inventarkosten, Honorare des Willensvollstreckers und Verwaltungsgebühren.
- Aufteilung zwischen den Kantonen: Hatte die verstorbene Person ihren letzten Wohnsitz in Basel-Landschaft, kann der Kanton das bewegliche Vermögen besteuern. Liegen Grundstücke in einem anderen Kanton oder besass eine auswärts wohnhafte Person ein Grundstück in Basel-Landschaft, teilen die Kantone das Besteuerungsrecht nach gemeinsamen Regeln. Diese Aufteilung vermeidet eine Doppelbesteuerung.
Basel-Landschaft wendet seine eigenen Regeln an, weil es in der Schweiz keine eidgenössische Erbschaftssteuer gibt. Der Kanton Zürich folgt einer ähnlichen Logik, dargestellt in unserem Beitrag über die Erbschaftssteuer in Zürich.
Rechtsquellen
Bundesrecht:
- Art. 127 Abs. 3 BV(angeführt inBGE 150 I 31 ; Urteil des BGer 9C_102/2023 ) (verfassungsrechtliches Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung und Abgrenzung der Steuerhoheit der Kantone)
- Art. 560 Abs. 1 ZGB(angeführt inBGE 118 Ia 41 (Hinweis: Dieser Entscheid ist älter als zwei Jahre; seine rechtliche Aktualität sollte geprüft werden) (Gesamtnachfolge der Erben von Gesetzes wegen und damit verbundener Übergang der Steuerlast)
- Art. 12 DBGundArt. 53a StHG (Nachfolge der Erben in die steuerlichen Rechte und Pflichten des Erblassers und vereinfachte Nachsteuer)
- Art. 1 InvV (Pflicht zur Aufnahme eines amtlichen Erbschaftsinventars durch die zuständige Behörde des letzten Wohnsitzes oder des Lageorts der Vermögenswerte)
- Art. 27a Abs. 1 und 3 ELV (Bewertung der Erbschaft nach den Regeln des Wohnsitzkantons über das Vermögen am Todestag und interkantonaler Ausscheidungswert der Grundstücke)
Kantonales Recht von Basel-Landschaft:
- Art. 1 KV/BL (Souveränität des Kantons Basel-Landschaft als Grundlage seiner Gesetzgebungs- und Steuerautonomie)
- § 1 und § 10 EStG/BL (angeführt in BGE 87 I 163 (Hinweis: Dieser Entscheid ist älter als zwei Jahre; seine rechtliche Aktualität sollte geprüft werden) (Steuerpflicht des Vermögenserwerbs von Todes wegen und nach dem Verwandtschaftsverhältnis abgestufter Tarif)
Bundesgerichtliche Rechtsprechung:
- BGE 87 I 163 (Anwendung des basellandschaftlichen Erbschaftssteuertarifs nach Zivilstand und den rechtlichen Abstammungsverhältnissen der Begünstigten) (Hinweis: Dieser Entscheid ist älter als zwei Jahre; seine rechtliche Aktualität sollte geprüft werden)
- BGE 118 Ia 41 (individuelle Steuerpflicht jedes Erben an seinem Wohnsitz für seinen beweglichen Anteil und Verbot, die Erbengemeinschaft in interkantonalen Konstellationen als Ganzes zu besteuern) (Hinweis: Dieser Entscheid ist älter als zwei Jahre; seine rechtliche Aktualität sollte geprüft werden)
- BGE 150 I 31 und Urteil des BGer 2P.98/2004 (Regeln der interkantonalen Ausscheidung der Erbschaftssteuer, Anrechnung des Ausscheidungswerts auf die Grundstücke und verhältnismässige Verteilung der Erbschaftsschulden) (Hinweis: Diese Entscheide sind älter als zwei Jahre; ihre rechtliche Aktualität sollte geprüft werden)
- Urteil des BGer 2P.314/2001 (Charakter einer Steuer auf die Erbteile, berechnet auf dem zugefallenen Nettowert, und verhältnismässige Behandlung der Lasten und Passiven der Erbschaft) (Hinweis: Dieser Entscheid ist älter als zwei Jahre; seine rechtliche Aktualität sollte geprüft werden)