In Svizzera, a livello federale non viene prelevata alcuna imposta sulle successioni.
La fiscalità successoria rientra esclusivamente nella competenza dei Cantoni. Ne derivano importanti disparità a seconda del luogo di apertura della successione e della situazione geografica dei beni interessati.
La competenza cantonale e le esenzioni frequenti
Ogni Cantone definisce liberamente le proprie regole d’imposizione, le proprie tariffe nonché le deduzioni e le esenzioni applicabili:
- Regimi cantonali diversi: La quasi totalità dei Cantoni preleva un’imposta sulle successioni, con la notevole eccezione di Svitto e di Obvaldo, che vi hanno interamente rinunciato. Il Cantone dei Grigioni, dal canto suo, lascia esclusivamente ai propri Comuni il compito di prelevare questa imposta.
- Ampie esenzioni per i prossimi congiunti: Nella grande maggioranza dei Cantoni, il coniuge superstite, il partner registrato nonché i discendenti diretti (figli e nipoti) beneficiano di un’esenzione totale dall’imposta successoria. Gli eredi più lontani, quali i fratelli, le sorelle e i figli di fratelli e sorelle, nonché le persone prive di vincolo di parentela, in particolare i conviventi e i terzi, restano invece generalmente assoggettati all’imposta. Le tariffe progressive a essi applicabili possono raggiungere aliquote particolarmente elevate.
Le regole di competenza e la ripartizione intercantonale
Quando una successione riguarda più Cantoni, precise norme costituzionali inquadrano la ripartizione del diritto d’imporre al fine di evitare ogni doppia imposizione:
- La ripartizione dei beni: L’imposizione dei beni mobili, quali i conti bancari, i titoli e gli averi personali, spetta al Cantone dell’ultimo domicilio del defunto. I beni immobili sono invece imponibili esclusivamente nel Cantone in cui si trova ciascun immobile.
- Il divieto della doppia imposizione: Quando gli immobili si trovano in un Cantone diverso da quello dell’ultimo domicilio del defunto, si procede a una ripartizione intercantonale sulla base di quote di attivi armonizzate. Questo meccanismo consente di evitare che un medesimo valore successorio sia imposto più volte. Ogni Cantone conserva tuttavia la libertà di applicare le proprie tariffe alla quota della successione rientrante nella propria competenza.
Le modalità concrete d’imposizione dipendono dal Cantone interessato. Per saperne di più, si vedano i nostri articoli dedicati all’imposta successoria a Zurigo e all’imposta successoria in Argovia. Un’iniziativa federale propone inoltre di rimettere in discussione questo modello cantonale. La preparazione dei documenti successori è infine trattata nel nostro articolo dedicato all’IA per un atto di successione.
Fonti giuridiche
Legislazione federale:
- l’art. 127 cpv. 3 Cost. (citato in particolare nella DTF 150 I 31 e nella sentenza del Tribunale federale 2P.314/2001 ): divieto della doppia imposizione intercantonale e competenza fiscale dei Cantoni.
Giurisprudenza federale:
- DTF 150 I 31 : libertà dei Cantoni nella valutazione della massa ereditaria e ripartizione delle competenze fiscali tra il Cantone dell’ultimo domicilio del defunto, per i beni mobili, e il Cantone di situazione, per i beni immobili.
- sentenza del Tribunale federale 2C_300/2009 : assenza di un’imposta successoria a livello federale e competenza esclusiva delle legislazioni cantonali in materia di imposizione delle successioni.
- sentenza del Tribunale federale 2P.314/2001 : metodo di ripartizione intercantonale e deduzione proporzionale dei passivi successori.